加计抵减的账务处理

概述

根据《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）和《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，现在“进项税加计抵减”优惠政策有10%和15%两种比例。生产性服务业纳税人适用10%加计抵减政策。生活性服务业纳税人可适用15%加计抵减政策。

内容

一、抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。 

二、银行存款抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减，参考分录：

借：应交税费-未交增值税

   贷：其他收益

          银行存款 

三、抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减，参考分录：

借：应交税费-未交增值税

　贷：其他收益 

政策依据：

《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）

《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）

《财政部会计司依据关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》 

总结

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费-未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

案例/解析

一、案例：某生活性服务业纳税人正常经营收入确认销项税额200万元，确认进项税额100万元，可以适用15%加计抵减政策。 

二、解析：

（一）该纳税人可加计抵减税额=100*15%=15万元。

（二）本期结转后，“应交税费-未交增值税”科目贷方余额100万元，代表本期应缴纳增值税100万元。另外可以享受加计抵减15万元。

（三）所以纳税人当期应实际缴纳85万元增值税，加计抵减部分的15万元计入“其他收益”科目。

（四）参考分录：

借：应交税费-未交增值税 100

　贷：银行存款 85

　　　其他收益 15