资产盘盈盘亏的账务处理

一、存货盘盈

（一）账务处理参考：

借：库存商品或者原材料

      贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

      贷：管理费用

（二）增值税：存货盘盈不构成增值税应税行为，但在实现销售时应缴纳增值税。

二、存货盘亏

（一）账务处理参考：

借：待处理财产损溢

      贷：库存商品或者原材料

借：管理费用（收发计量差错或管理不善造成的损失）

       营业外支出（自然灾害）

       其他应收款（保险赔偿款）

       贷：待处理财产损溢

（二）存货发生非正常损失时应做进项税转出：指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（三）不需要进项税转出的情况：自然灾害造成的损失和收发计量差错。

三、固定资产盘盈

（一）作为会计差错进行账务处理。根据《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，和前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

（二）账务处理参考：

借：固定资产

       贷：以前年度损益调整

借：以前年度损益调整

       贷：盈余公积

              利润分配-未分配利润

（三）增值税：不属于增值税应税行为。

四、固定资产盘亏

（一）账务处理参考：

借：其他应收款（保险赔偿款）

      营业外支出

      贷：待处理财产损溢

（二）发生非正常损失时应做进项税转出：指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

五、企业所得税税前扣除相关规定：

（一）企业各项存货发生的正常损耗，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。

（二）前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

（三）企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

（四）2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴时：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

（五）企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。