企业税筹：超过了三年，多缴税款无法退了？

我们都知道，逾期缴纳税款，会形成欠税及滞纳金。那么，如果一不小心多缴税款了，申请退还多缴的税款时，有什么限制条件吗？

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条：

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

也就说，看是谁发现多缴的：税务机关发现，立即退还，不存在期限限制；纳税人主动发现的话，三年内可以申请退还，并且按照银行同期存款利率加算利息，超过法定的三年退税申请期限，无法申请退税。

政策似乎说的很清楚，但是实际执行中，却出现了具体情况和争议。

接下来看一个真实的退税纠纷案件，或许能给我们一些实务上的启发。

国家税务总局北京市西城区税务局与刘玉秀案

【案件字号】(2019)京02行终964号

基本案情：

2016年12月13日，刘玉秀向税务所提出退税申请，请求退还其于2011年9月5日因出售房屋而缴纳的营业税42,500元、城市维护建设税2,975元、教育费附加1,275元，共计46,750元。

申请理由是：经法院的生效判决确认，刘玉秀已不拥有该房屋所有权，故亦无法转移该房屋所有权，已经缴纳的相关税款，税务机关应当予以退回。

而税务局经审查认为，根据《税收征收管理法》第五十一条关于退税期限的规定，刘玉秀提出退税申请的时间，已超过法定的三年退税申请期限，故决定不予退税。

刘玉秀不服提起行政复议，行政复议维持原判。

刘玉秀又提起行政诉讼。经一审、二审，法院认为，负有纳税义务的纳税人多缴税款后，适用《税收征收管理法》第五十一条关于退税期限的规定。但如果是当事人缴纳了相关款项，却实际上不再负有纳税义务，要求退回缴纳款项的，不适用第五十一条规定，故税务局相关通知和复议决定适用法律错误。

最终，刘玉秀成功退回了税款。

【启示】

1、纳税人房屋产权转移无法实现的情况下，已不产生纳税义务，应当退还已纳税款。

2、法院认为，纳税人因业务交易取消或者失败，申请退回所纳税款，不适用《税收征收管理法》规定的三年退税申请期限。超过三年，仍然可以申请退回税款。

3、法院的判决对于理解税收征管法中的退税规定具有参考价值。同时，在退税征管中，尚有诸多问题，亟需通过完善立法，才能从根本上解决争议。

纳税义务不再发生，实务中有一种比较常见的情况——销货的退回。

销售的商品发出时，产生增值税纳税义务和企业所得税纳税义务，正常申报缴税。假设到了下月，实际发生了退货,不再产生纳税义务，企业该如何处理？

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，企业已经确认销售收入的售出商品，发生销售退回，应当在发生当期，冲减当期销售商品收入。

也就是说，税务处理上，在实际发生退货时，冲减当期的收入和成本，开具红字发票，抵减当期的销项税额。

因销售业务取消，对应的税款不用再实际承担。开红字发票，不用担心期限的限制，即使在一年后因质量问题发生了退货，也可以开红字发票，纳税人不用担心这部分的税款多缴。

既然说到退税这个话题，咱们不得不聊一下，大家普遍关心的个税退税问题。

哪些情况下，容易产生个税退税呢？

1、年度中间入职，或者一年中某些月份没有收入的。

《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

这里说的是每一个纳税年度（公历年度）可以扣6万法定减除费用，也就是说，不管你的实际工作时间有没有一年。

【例】小A博士毕业，2020年7月参加工作，平时预扣预缴个税的时候，仅扣除了3万元减除费用（6×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用。

年度汇算的时候，全年收入可以减去6万元法定费用，如不考虑其他情况，算出来就是退税，直接在个税APP中申请退税就可以了。

2、综合所得年收入不足6万元，但平时预缴了个人所得税。

【例】小明1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，1月份预缴个税90元。2-12月，领取每月工资4000元，无须预缴个税。

年底个税汇算的时候，因小明全年收入额5.4万元，不足6万元，无须缴税，因此预缴的90元税款可以申请退还。

3、有符合条件的专项附加扣除，但预扣预缴时没有申报扣除。

【例】老王每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。

但在预扣预缴环节，忘了填报，全年预缴个税1080元。在年度汇算时，补充填报了相关信息，可以一次性扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元，可以申请退税720元。

4、取得了劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得。

这三项收入的预扣预缴率≥20%，往往高于全年综合所得对应的“年适用税率”，如果取得这三类收入之一，很容易产生退税。

【例】小芳每月取得劳务报酬1万元，减除20%后作为应纳税所得额，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年预扣预缴个税19200元。

年底个税汇算的时候，全年劳务报酬12万元，减除20%，减除6万元法定费用，假设不考虑其他扣除，适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元。因此，可申请18120元的退税。