汇算清缴进行时之“工资、福利费、工会经费的答疑”

一、“合理的工资薪金”到底怎么界定？

根据国税函[2009]3号 ，“合理的工资薪金”需要同时满足下列4个条件：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

属于国有性质的企业，除了满足上述5个条件外，工资薪金还不能超过政府有关部门规定的限额；超过的部分，不能在企业所得税税前扣除。

尤其注意第四点，有的企业个税申报的工资薪金明显低于企业所得税申报的工资薪金，容易被税务机关怀疑“漏缴个税”或者说“虚增企业所得税扣除”。虽说两者不一定完全一致，存在差异属正常，但是建议控制两者的差异率在合理区间内。

政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

二、工会经费到底怎么税前扣除？

根据《企业所得税法实施条例》，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

汇算申报时，我们要注意三点：

1、计提但未实际拨缴的工会经费，不能税前扣除。

2、未取得工会经费收据的，不能税前扣除。

3、超比例拨缴，不能税前扣除。

【实务案例】

某企业2020年度账面计提工资薪金420万元，预计2021年5月31日前实际发放工资薪金400万元；计提工会经费9万元，实际拨缴并取得专用收据的工会经费7万元。

该公司允许税前扣除的工资薪金和工会经费分别是多少？

【分析】

工资薪金税收金额：400万

工会经费扣除限额：（420-20）*2%=8万

计提工会经费：9万

实际拨缴：7万

按照孰低原则确认税收金额：7万

纳税调整增加：9万-7万=2万

 申报表填写：

三、福利费税前扣除有哪些“陷阱”？

1、哪些“旅游费”不能税前扣除？

l 单位免费邀请重要客户、供应商旅游，实务中处理方式主要有两种：

①判定为与单位的生产经营无关的支出，不能在企业所得税税前扣除，需要纳税调增。

②取得合规票据，作为业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

l 职工旅游发生的费用，属于职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在企业所得税税前扣除。

但是要注意，单位职工享受免费旅游福利，应与员工当月的工资收入合并，按照“综合所得”代扣代缴个人所得税。

没有代扣代缴个税就在企业所得税税前扣除的话，存在一定税收风险。

文件依据：《企业所得税实施条例》、国税函(2009)3号

2、给员工定制的工作服，能否作为“福利费”税前扣除？

企业根据工作需要，统一定制并要求员工上班统一着装的服装，属于工作服，会计核算上应作为“劳动保护支出”，不作为福利费。

“劳动保护支出”可以在企业所得税税前据实扣除，不受扣除限额的影响。员工无需缴纳个税，因为不属于福利费。

工作服支出，需要留存备查哪些税前扣除资料呢？

①能够企业制定统一样式，统一采购，取得合规发票。

②工作服饰与工作高度相关，比如医护人员的防护服，房产经纪公司的统一西服套装

③合理的支出，和市场价格相当，没有过高的支出。

3、各类职工补贴支出，如何处理？

交通补贴、通讯补贴、防暑降温费……这些补贴支出如何税前扣除？

税前扣除处理方式有两种：

①如果是按公司的工资制度每月固定随工资一并发放的，作为工资；

②作为福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在税前扣除。

不过要注意，不管作为工资还是福利费，补贴都需要和员工发放当月的工资收入合并，按“综合所得”代扣代缴个人所得税。

没有代扣代缴个税，就在企业所得税税前扣除的话，存在税收风险。

注意：以上处理方式仅供参考，汇算清缴的实际执行口径以各地税务机关规定为准。