新收入准则下商贸企业附销售退回业务的财税处理

　2020年10月1日，甲公司销售健身器材10000件，单价1000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为130万，货物总成本800万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2020年12月1日之前支付货款，在2021年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。2021年实际退货1000件。

　　准 则
　　《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第三十二条对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

增值税
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，销售时不预估退货，以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时，（开具红字发票）冲减退回当期的销售收入和销项税额。
　　企业所得税
　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，销售时不预估退货（与增值税相同），以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在销售退回实际发生时，冲减退回当期的销售收入。

由于增值税和企业所得税全额确认收入，而会计准则按预估退回的部分确认负债，此处会产生暂时性差异。

　　附销售退回条款
　　甲公司的账务处理如下：（单位：万元）
　　递延所得税会计处理略
　　2020年10月1日发出健身器材
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 1130
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800
　　　　　　预计负债——应付退货款　　　　　　200   百分之二十的退货根据谨慎性原则确认为预计负债，千万不要计入合同负债
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）130
　　借：主营业务成本　640
　　　　应收退货成本　160 （800*20%） 可能退货部分，这是新会计准则的新增科目
　　　　贷：库存商品　　 800
　　2020年
　　会 计：收入800，成本640
　　增值税：销售额1000 

　　企业所得税：收入1000，成本800
　　A105000 纳税调整项目明细表

　　200万乘以百分之20=40万，需要全额调增

《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）
　　2021年3月31日发生销售退回，实际退货10%，
　　1000件，退货款项已经支付
　　借：预计负债——应付退货款　　　　　　200  先全部冲平
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 113  退货款
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） -13  开红字发票
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 100   
　　借：库存商品　　　 80（1000*800）退货入库
　　　　主营业务成本　 80
　　　　贷：应收退货成本　 160 
　　财税差异
　　2021年
　　会计：收入100，成本80
　　增值税：销售额-100；冲当期
　　企业所得税：收入-100，成本-80 冲当期

会计上确认收入成本，税务上不再确认，产生差异　

　A105000 纳税调整项目明细表