6种特殊销售方式下的增值税计算（一）

1.折扣折让方式  

（1）折扣销售（商业折扣）比如买一赠一、多买打折

价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除。

产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售11件，请计算其销项税额。
【答案】销项税额=100×11×80%×13%=114.4（元）

实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理。143

某企业采用买十送一的方式销售货物，单件产品不含税售价100元。计算销项税额。【答案】销项税额=100×11×13%=（元）

（2）销售折扣（现金折扣）

不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”

销售价款100万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收95万元。请计算销项税额？

【答案】销项税额＝100×13%=13（万元）100-95的5万，放入财务费用

（3）销售折让

按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额

（4）销售退回

按规定开具全额增值税负数发票

2.以旧换新

一般货物（比如冰箱、彩电）

按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格

  例：百货大楼销售A牌电冰箱，零售价（注意是含税价格）3510元／台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。要按照３５１０做账，不能扣除以旧换新的折价
　　销项税额 =3510/（1+13%）*100*13%=40380.5（元）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 351000
　　　　贷：主营业务收入-A牌冰箱　　　　　　　　 310619.5
　　　　　　应交税费 -- 应交增值税（销项税额）　　40380.5
　　借：库存商品 -- 旧冰箱　　 100000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　100000

不要忘记收回旧冰箱的分录

金银首饰

可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

    例：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.23万元，每条项链取得差价款0.02万元。０.０２是含税价格
（1）应纳增值税  ＝2000×0.02÷（1＋13%）×13%＝4.6（万元）
（2）应纳消费税  ＝2000×0.02÷（1＋13%）×5%＝1.77（万元）

消费税率5%

3.还本销售

    还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式（相当于筹资行为）。销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。