固定资产报废税务与账务处理

一、固定资产报废的产生

固定资产报废是如何发生的呢？企业的快速发展导致一些设备的提前淘汰，或者是机械出现了无法维修的故障导致其无法继续使用了，都会使我们的固定资产提前结束它的工作生涯，这种情况我们称之为固定资产报废。

二、固定资产报废的条件

那么知道了固定资产报废的产生，我们要来看固定资产报废的条件：

(1)使用年限过长，完全失去使用价值，且无修复价值的；

(2)产品技术落后，耗能高，效率低，已属淘汰且不适于企业发展继续使用的，或技术指标达不到使用要求的；

(3)严重损坏，无法修复的或虽能修复，但累计修理费已接近或超过市场价值的；

(4)主要附件损坏，无法修复，而主体尚可使用的，可作部分报废；

但是在以上四种条件下，还有一种特殊情况需要注意，如果企业有免税的进口仪器，免税进口的仪器设备应当在监管期满，向海关申请解除监管并获得批准之后才能提出报废申请。

三、固定资产报废的税务处理

对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，认定损失需满足如下要求：

（一）企业内部有关部门出具的证明，证明其已损毁或报废，并有内部审核批准文件；

（二）金额较大的固定资产报废、毁损，企业应作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

（三）不可抗力原因（自然灾害、意外事故等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

（四）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

四、固定资产报废账务处理

在我们账务处理前，需要提醒大家，如果企业出现固定资产报废，无需至税务机关备案，但固定资产提前报废产生了损失需要在企业所得税税前扣除的，需要向税务机关备案。根据国家税务总局公告2011年第25号的规定，固定资产提前报废产生的资产损失需专项申报扣除，年度纳税申报时先填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》和A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》，再按照资产损失类别逐笔填报《资产损失专项申报表及明细表》。

1、将报废的固定资产账面价值转入“固定资产清理”  

      借：固定资产清理  

          累计折旧  

          固定资产减值准备  

        贷：固定资产

2、如报废的固定资产产生了清理费用（如运输费等）

  借：固定资产清理  

         贷：银行存款/库存现金 

3、固定资产报废时收回的款项 

      借：银行存款/库存现金  

        贷：固定资产清理  

4、如固定资产报废产生的损失或收益  

  1）如损失：

      借：营业外支出  

        贷：固定资产清理  

  2）如收益：

      借：固定资产清理

        贷：营业外收入