税务筹划成功落地，“证据链”最关键

随着税收立法不断完善和税收执法规范化，对税务筹划的专业水平要求也不断提升，否则操作不当不仅不能节税，甚至会为企业和企业管理人员带来法律风险与较高的违规成本。

税务筹划的专业化，首先要做到在对适用税收法律法规的准确理解的基础上，厘清税务筹划和偷逃税之间的关系，严格把握税务筹划的法律红线。其次，实务中，多数税务筹划最终失败的一个原因是没有构建完善的税务筹划“证据链”，当面对税务机关的调查了解时，提供不出相关的证据资料，或提供的材料互相矛盾、缺少内在逻辑一致性，最终面临纳税调整，甚至引发行政、刑事等法律责任。

税务筹划并非仅涉及税务事项的处理，还与商业安排、合同签署等直接相关，同时，税务还比较关注纳税人账务处理以及相关凭证材料。因此，正确的税务筹划，通常需要合同、财务等有机结合，并确保各项材料内在逻辑的一致性。

合同签署

合同是现代商业交易过程中的主要载体，理想状态下的税务筹划应从合同开始，如很多企业在转让不动产等，会使用股权转让的方式，以降低流转税和土地增值税。

税法上，对于资产收购、股权收购，没有统一规范的界定，参考《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）（以下简称“财税[2009]59号”），资产收购，是指一家企业购买另一家企业实质经营性资产的交易。股权收购，是指一家企业购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。分析财税[2009]59号文，资产转让和股权转让是两种不同法律行为，二者主要区别是：（1）转让标的不同。资产转让的标的是目标公司实质经营性资产，股权转让的标的是目标公司股权。（2）转让方不同。资产转让的转让方是目标公司，股权转让的转让方是目标公司原股东。（3）转让程序不同。资产转让不涉及目标公司股东变化，不需要经过工商变更程序；股权转让涉及目标公司股东变化，需要经过工商变更程序。

财务处理

从本质上看，纳税和财务核算并无必然关系，但现实中，二则却密切相关。主要原因在于财务报表及相关原始凭证是企业经营最重要的记载材料，也是税务机关了解企业最重要的材料。

例如，在科技类企业规划研发费用加计扣除时，研发费用辅助账已成为必要的条件。国税发〔2015〕119号文规定，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。新规从之前要求企业“必须对研究开发费用实行专账管理”修改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，减轻了企业的会计核算负担，但对于未建立研发费用辅助账的企业而言，则是一大挑战。国税发〔2015〕119号文附件包含了辅助账样表，给企业予以参考，企业应建立研发费用辅助账以留存备查。具体的流程包括：设立符合企业自身研发需求的科目与完备的凭证体系→收集原始资料（包括研发费用明细账、与研发活动有关的有效凭证等）→分项目、分年度建立研发费用辅助账→将有效凭证和辅助账进行比对核查。

一致性处理

虽然合同、财务、税务分属不同体系，但从企业经营流程来看，是具有一定先后顺序和内在一致性的，若税务筹划仅从纳税一个点来着手，企业的财务、合同一定会“暴露”问题，这些恰好成为税务机关的切入点。

需要注意的是，对于财务造假、阴阳合同等违法违规行为，根本不属于税务筹划的范畴，且从根本上没有办法实现内在逻辑一致性。本质上，税务筹划是专业性很高的工作，同时要具备税务和法律的复合专业知识和实践经验，主要是利用税法的实体、程序、税收协定疏漏，借助于商业、合同、税法漏洞等达到不交、少交、晚交税款的目的。典型的税务筹划路径包括：搭建最优税务架构、并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排与筹划，行业性、区域性税收优惠资格的申请，递延纳税政策的运用，成本、费用税前扣除政策的运用等。这些税务筹划都离不开具有合同、财务报表等“证据链”的强有力支撑。