增值税明细科目的应用（三）

7.“进项税额转出”
　　企业购进货物、在产品、产成品、不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
　具体分为三种情况：
　（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。
　【例】某食品厂将外购面粉100000元用于职工福利。
　借：应付职工薪酬 -- 非货币性福利　　 113000
　　贷：原材料　　　　  100000
　　　　应交税费 -- 应交增值税（进项税额转出） 13000

　　（2）在产品、产成品、不动产等发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务等的进项税额做转出处理。
　借：待处理财产损溢
　　贷：原材料（固定资产、库存商品等）
　　　　应交税费 -- 应交增值税（进项税额转出）
　　（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：应交税费 -- 应交增值税（进项税额转出）

8“转出多交增值税”
　　（1）核算一般纳税人月终转出多缴的增值税；
　　（2）核算的情形

　【例】某企业2017年3月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为15000元。

此处余额在借方，期末无需处理
　　

    【例】某企业2017年3月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为8000元。

　　按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出

    8000（进项税额）+8000（已交税额）-10000（销项税额)=6000（应交增值税借方余额）
    借：应交税费 -- 未交增值税　6000
　　贷：应交税费 -- 应交增值税（转出多交增值税）　

【例】某企业2017年3月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为12000元，已交税金为9000元。月末应该如何进行账务处理？
　　按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出

    12000（进项税额）+9000（已交税额）-10000（销项税额)=11000（应交增值税借方余额）　　

 借：应交税费 -- 未交增值税　　9000
　　贷：应交税费 -- 应交增值税（转出多交增值税）　　9000