涉税流程：建筑企业工程结算的增值税管理要义

从结算对象看，工程结算包括建筑企业与发包人的价款结算和对分包商的价款结算，从结算时点看，工程结算既包括施工过程中的结算，也包括工程结束后的竣工结算。

（一）工程结算应贯彻价税分离理念

前文所述工程招投标计价属于事前管理，工程结算则属于事中管理，两者都同属价款管理范畴，因此都应贯彻价税分离理念。建筑企业经营部门向业主提交过程结算和竣工结算报告，以及审核分包商提交的相应报告，应将已完工程量的不含税价和税金分别列示。

（二）价款增减调整要考虑增值税因素

工程结算阶段的价款调整主要有三种情形，一是税率调整导致的价款调整，二是工程量增减导致的价款调整，三是计税方法变动导致的价款调整。

1.税率调整。投招标计价时的税率与合同实际执行的税率可能不一致，这种情况下，只能对纳税义务发生在新税率时期的工程量调整，原税率时期已发生纳税义务的工程量不应调整。调整应遵守“调税不调价”的基本原则，即只调整税金，不调整不含税价，公式为：调整后的价款=（工程含税价-原税率时期已发生纳税义务工程量）÷（1+原税率）×（1+新税率）。

2.工程量增减。工程量发生增减的，应根据项目的计税方法和计价公式，对工程价款的变动据实调整。

3.计税方法变动。投招标计价时的计税方法与实际执行的计税方法不一致的，应当根据相应计价公式，对整个项目造价重新进行计算。

（三）正确处理工程结算税会差异

根据企业会计准则，收入和成本的确认以权责发生制为基础，而增值税的纳税义务发生时间近似于收付实现制，因此，建筑企业应正确处理工程结算中的税会差异。

对于已符合收入确认条件，但增值税纳税义务尚未发生的，应将对应的销项税额计入“应交税费—待转销项税额”科目，纳税义务发生后，再将“应交税费—待转销项税额”科目余额转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。

对于已符合成本确认条件，但分包商尚未提供增值税扣税凭证的，可将对应的进项税额计入“其他应付款—待转税额”科目[注]，待分包商提供扣税凭证且勾选确认后，再将“其他应付款—待转税额”科目余额转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

[注] 《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）只明确了销项侧的税会差异通过“应交税费—待转销项税额”科目核算，对进项侧的税会差异未做规定，此处以“其他应收款—待转税额”科目中转核算。