小规模纳税人45万元免税，告诉你筹划点

案例背景：甲建筑公司为一般纳税人总包单位，所属某项目适用一般计税方法计税，税率为9%，某月收取进度款218万元，销项税额18万元。

    第一种情况，分包方就1枚，即A公司，小规模纳税人，甲公司支付A公司分包款100万元，A公司向甲公司开具专票，A公司应纳税额为100÷1.01×1%=0.99万元，甲公司应纳税额=18-0.99=17.01万元，国家收税=0.99+17.01=18万元。

    A公司收入=100-0.99=99.01万元

    甲公司成本=99.01万元

 结论：上家A公司交税0.99万元，下家甲公司抵税0.99万元，国家收税18万元。

    上家收入99.01万元，下家成本99.01万元。

    这是常态。

    第二种情况，分包方有3枚，分别为ABC公司，均为小规模纳税人，甲公司支付A公司分包款100万元，A公司支付B公司分包款55万元，B公司支付C公司分包款10万元，ABC公司均对外开具普通发票，则ABC公司销售额分别为45万元、45万元、10万元，均可享受小微免税优惠，甲公司应纳税额=18-0=18万元，国家收税=0+18=18万元。

    ABC公司收入=100万元

    甲公司成本=100万元

    结论：上家ABC公司没交税，下家甲公司没抵税，国家收税还是18万元。

    与第一种情形相比，ABC公司享受了小微企业免税，体现为其收入增加了0.99万元，从而导致甲公司成本增加了0.99万元，亦即分包方沾了总包方的便宜，如果总包方发起反制，即要求ABC公司降价至99.01万元，将使得ABC公司的税收优惠归零。

    换言之，国家出台小微企业免税，并不会必然导致国家少收税，而是会引起上下游企业之间的博弈，挑动群众斗群众。

    第三种情况，分包方有4枚，分别为MABC公司，均为小规模纳税人，甲公司支付M公司分包款100万元，M公司支付A公司分包款100万元，M公司向甲公司开具专票，票载税额100÷1.01×1%=0.99万元，其应纳税额为（100-100）÷1.01×1%=0。

    甲公司应纳税额=18-0.99=17.01万元。

    A公司支付B公司分包款55万元，B公司支付C公司分包款10万元，ABC公司均对外开具普通发票，则ABC公司销售额分别为45万元、45万元、10万元，均可享受小微免税优惠。国家收税=0+17.01万元。

    MABC公司收入=100万元

    甲公司成本=100-0.99=99.01万元

  结论：MABC公司均未交税，下家甲公司却抵扣了0.99万元，国家收税17.01万元，少收了0.99万元。

    与第一种情形相比，甲公司没有吃亏，国家吃亏0.99万元，MABC公司四家分包合起来占便宜0.99万元。

    同样，甲公司也可以通过价格谈判的方式把税收优惠变相转移到甲公司。