6种特殊销售方式下的增值税计算（二）

发布日期：2021-07-19 10:45:46.0浏览次数：2122

4.以物易物：

对双方来讲都是购销行为
　　双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。
　　【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为40万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。
　　【答案】
　　甲企业：销项税额——6.5万元；进项税额——5.2万元
　　乙企业：销项税额——5.2万元；进项税额——6.5万元

5.包装物押金

一般货物

①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

交税时注意：

①逾期包装物押金为含税收入（属于价外费用性质），需换算成不含税价再并入销售额；

②税率为所包装货物适用税率。不同包装物税率不同。

除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税

①.某饮料厂为一般纳税人。2015年3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票（说明是含税价格，计算是要先换算成不含税）上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。
　　销项税额＝16500÷（1+13%）×13%＝1898.23（元）
　　②.某白酒厂为一般纳税人，2015年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。

销项税额＝（16500＋1000）÷（1+13%）×13%=2013.24（元）

白酒不属于啤酒黄酒，需要把1000放入销售额

6.直销企业

（一）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，销售员给客户开票

（1）直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用

（2）直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税

（二）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，企业给客户开票。直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用

案例：
　　有直销资格的直销企业A，为增值税一般纳税人。主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为1000元，同类一级批发价为1200元，零售价为1500元。李某是A的直销员，A将甲产品按1600元的价格通过李某直接卖给消费者。以上价格均为不含税价。本月以下列方式销售货物：
　　方式一：李某从A处取得货物，直接向购货方收取货款，销售数量为2000件。
　　方式二：李某从A处取得货物，由A收取货款并开具发票，销售数量为500件。（本案例不涉及城市维护建设税及附加）

　方式一：　　由于李某直接向购货者收取货款，A移送货物时应按同类批发价开具增值税专用发票给李某（如李某没有一般纳税人资格，可开具普通发票）。

A会计处理为：（单位：万元）
　①A发出货物时批发价格
　　借：应收账款　 271.2
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　240
　　　　　　应交税费 -- 应交增值税（销项税额）　 31.2
　　注：1200×2000×13%=31.2（万元）。

②A收到李某的销货款时此时只考虑A 企业，不做李某的账务处理　　

借：银行存款　　　　　271.2
　　　　贷：应收账款　　　　 271.2
　③A结转成本时　　

借：主营业务成本　　　200
　　　　贷：库存商品　　　200

方式二：
A会计处理为：
　①A发出货物给李某时
　　借：发出商品　　　50
　　　　贷：库存商品　　50
　②A收到销货款时按照销售价格确认收入
　　借：银行存款　　 90.4
　　　　贷：主营业务收入　　　　 80
　　　　　　应交税费 -- 应交增值税（销项税额）　10.4
　③A结转成本时
　　借：主营业务成本　　50
　　　　贷：发出商品　　　　50
　④李某按约定销售收入2.5%取得报酬
　　借：销售费用　　　　 2
　　　　贷：银行存款　　　　2
80×2.5%=2

来源：郝言税语

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