一般纳税人认定中的特殊情形

概述

按照纳税人的经营规模，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人管理。财政部、国家税务总局明确规定小规模纳税人的标准，超过标准的纳税人，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。

但在一般纳税人认定中也存在一些特殊情形，下面带您详细了解。

内容

一、新华通讯社系统

对新华通讯社系统销售印刷品应按照现行增值税政策法规征收增值税。鉴于新华社系统属于非企业性单位，对其销售印刷品可按小规模纳税人的征税办法征收增值税。

政策依据：

《国家税务总局关于新闻产品征收流转税问题的通知》（国税发〔2001〕105号）

二、经营地点迁移的一般纳税人资格保留

自2012年1月1日起，增值税一般纳税人经营地点迁移后仍继续经营，其一般纳税人资格以及尚未抵扣进项税额按下列规定执行：

1.增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。

2.迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》

《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》一式三份，迁出地主管税务机关留存一份，交纳税人一份，传递迁达地主管税务机关一份。

3.迁达地主管税务机关应将迁出地主管税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。

政策依据：

《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）

三、国有粮食购销企业均按一般纳税人管理

凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。

政策依据：

《国家税务总局关于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函〔1999〕560号）

四、从事成品油销售的加油站一律按一般纳税人征税

凡经经贸委批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者，一律认定为增值税一般纳税人，并根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定进行征收管理。

政策依据：

《国家税务总局成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令2002年第2号）

五、汇总纳税的部分企业

经财政部、国家税务总局批准，汇总申报缴纳增值税的航空运输企业、铁路运输企业、邮政企业、电信企业，总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

政策依据：

《国家税务总局关于发布<航空运输企业增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2013年第68号）

《国家税务总局关于发布<铁路运输企业增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2014年第6号）

《国家税务总局关于发布<邮政企业增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2014年第5号）

《国家税务总局关于发布<电信企业增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2014年第26号）

案例/解析

问：从事成品油销售的加油站可以按小规模纳税人征税吗？

答：不可以。

凡经经贸委批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者（简称加油站），一律按照《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函〔2001〕882号）认定为增值税一般纳税人；并根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定进行征收管理。